費目別・部門別・製品別計算の流れ

このレッスンで学ぶこと

製品の原価を求めるには、材料費や賃金を合計するだけでなく、どの製品がどれだけ負担するかを決める必要があります。原価を費目別・部門別・製品別に整理する流れと、直接費・間接費の集め方を学びます。

原価の移動と原価の計算

製造に使った原価は仕掛品へ集まり、完成した分は製品へ、販売した分は売上原価へ移ります。このうち、製造に使った原価を製品ごとに求める手続が原価計算です。

例えば、同じ工場で注文の異なる二つの製品を作る場合、工場全体の原価だけでは、それぞれの製品の原価が分かりません。費用の種類や発生場所を確かめ、製品ごとに集めていきます。

三つの問いで原価を整理する

原価計算は、費目別計算・部門別計算・製品別計算という三つの段階に分けて考えます。

費目別計算では、製造のために消費した原価を材料費・労務費・経費に分けます。材料費は物品の消費による原価、労務費は人の労働による原価、経費はそれ以外の製造原価です。購入しただけで、まだ使っていない材料の代金を、そのまま当月の材料費にするわけではありません。

部門別計算では、工場をいくつかの部門に分けて原価を集めます。切削や組立のように製品を直接加工する部門を製造部門、設備の修繕や動力の供給などによって製造部門を支える部門を補助部門といいます。補助部門で発生した原価も、サービスを受けた製造部門へ配分し、製品の原価へ含めます。

製品別計算では、各製品が負担する原価を求めます。費目・部門・製品は、同じ原価を異なる切り口で整理するものです。部門別に集計したからといって、その分だけ新しい原価が増えるわけではありません。

直接費は直接集め、間接費は配賦する

製品との関係が明らかな直接費は、該当する製品へ直接集めます。例えば、注文Aのために使った木材の原価が分かれば、注文Aの直接材料費にできます。

複数の製品に共通して発生し、そのままでは製品ごとの金額が分からない間接費は、配賦します。配賦とは、作業時間や機械運転時間などの基準を使って原価を割り当てることです。

部門別計算を行う場合、製造間接費を部門ごとに集め、補助部門の原価を製造部門へ配分したうえで、製造部門から製品へ配賦します。

ここでは、直接費を製品へ直接集計し、間接費を部門別に集計・配賦する流れで考えます。直接費の発生部門を併せて把握する場合もありますが、製品ごとの負担額が分かる直接費は、該当する製品へ直接集められます。

作り方に合う製品別計算を選ぶ

注文ごとに仕様が違う製品を作る場合には、注文ごとの原価を集める個別原価計算が適しています。注文家具や特注機械などでは、一つの注文に使った材料や作業を追いかけます。

同じ種類の製品を続けて大量に作る場合には、一定期間の原価をまとめて計算する総合原価計算が適しています。一定の規格の紙や飲料などでは、まとまった数量に対して原価を計算します。月末に未完成品があれば、完成品と未完成品に原価を分けます。

どちらも製品別計算の方法です。費目別計算・部門別計算に代わる費用の分類ではありません。

例題

当社は、注文Aと注文Bの木製展示台を製造した。当月の製造原価は次のとおりであり、材料費と労務費は注文ごとの金額が判明していた。経費6,000円は二つの注文に共通する機械の減価償却費であり、製造部門に集計した。機械運転時間は注文Aが2時間、注文Bが1時間であり、この比率で経費を配賦する。

各注文の当月製造原価を求めなさい。

解答と解説

直接費は注文Aが8,000＋4,000＝12,000円、注文Bが4,000＋4,000＝8,000円です。

共通の経費6,000円は、機械運転時間の合計3時間で割ると、1時間あたり2,000円です。注文Aには2時間分の4,000円、注文Bには1時間分の2,000円を配賦します。

製品別計算後の合計26,000円は、費目別に求めた材料費12,000円・労務費8,000円・経費6,000円の合計と一致します。部門へ集めた6,000円と、製品へ配賦した6,000円は同じ原価なので、重ねて加算しません。

まとめ

費目別計算で原価の種類を整理し、部門別計算で発生・負担する場所を整理し、製品別計算で製品が負担する原価を求めます。直接費は製品へ直接集め、間接費は基準を使って配賦します。製品別計算では、注文ごとの生産に個別原価計算、同種製品の連続生産に総合原価計算を用います。