パーシャル・プランとシングル・プラン

このレッスンで学ぶこと

標準原価と実際原価の差を、いつ帳簿の中で取り出すかには方法があります。パーシャル・プランとシングル・プランについて、仕掛品へ入る額と、製品へ出る額を分けて学びます。

仕掛品へ集める額と、差異を分けるタイミングを比べます。

二つのプランの違い

どちらも完成品は標準原価で製品へ振り替えます。違うのは、仕掛品の借方を実際額にするか標準額にするかと、差異を取り出すタイミングです。

パーシャル・プランは実際額を入れる

パーシャル・プランでは、材料・労務・製造間接費などの実際原価を仕掛品へ集めます。完成した製品は標準原価で振り替えるため、実際と標準の差が仕掛品勘定に現れます。

月末に仕掛品が残る場合は、その標準原価も仕掛品に残す必要があります。差異振替前の残高全部を差異にするわけではありません。

例題：パーシャル・プラン

当月の直接材料費の実際消費額は4,800円、当月完成品に対応する標準直接材料費は4,000円であった。月初・月末仕掛品はなく、他の製造原価はなかった。材料勘定は実際原価で記録し、差異はまとめて材料費差異勘定を用いる。

パーシャル・プランによる材料消費、完成振替、差異振替の仕訳を示しなさい。

解答と解説

材料消費

実際消費額4,800円を仕掛品へ集めます。仕掛品という製造中の原価を借方へ、消費した材料を貸方へ記録します。

金額の単位は円です。

完成振替

完成品は標準原価4,000円で製品へ移します。製品の増加が借方、仕掛品の減少が貸方です。

差異振替

月末仕掛品がないので、仕掛品に残る借方800円は実際4,800円と標準4,000円との差です。実際額が多いため、不利差異になります。

仕掛品の貸方は完成4,000円＋差異800円＝4,800円となり、借方と一致します。

シングル・プランは標準額と差異を分けて入れる

同じ資料をシングル・プランで記帳すると、材料消費時に仕掛品へ集める額は標準4,000円です。実際材料4,800円との差800円を、その時点で材料費差異として分けます。

仕掛品は標準原価で増え、消費した材料は実際原価で減ります。差額は不利差異なので借方です。完成時には「製品4,000／仕掛品4,000」と記録します。

仕掛品に入れた額も完成振替額も4,000円で、差異はすでに別勘定へ記録されています。同じ800円を仕掛品からもう一度取り出しません。

月末仕掛品を差異にしない

例えば、月初仕掛品はなく、パーシャル・プランの仕掛品に当月実際原価10,000円を集め、完成標準原価7,000円を振り替えたとします。月末仕掛品の標準原価が2,000円なら、差異振替前残高3,000円のうち2,000円は未完成品です。

差異は10,000−7,000−2,000＝1,000円の不利です。仕掛品へ2,000円を残し、1,000円だけを差異勘定へ移します。

まとめ

パーシャル・プランは仕掛品へ実際額を集め、シングル・プランは標準額と差異を分けて記録します。完成品と月末仕掛品の標準原価を保ち、同じ差異を二度取り出さないようにします。