簿記3級コース

## 給料の立て替え
Chapter4の「商品売買に伴う諸経費」のLessonでも扱いましたが、会社は、取引先のために金銭を一時的に立て替え払いすることがあります。
しかし、今回扱うように、従業員のために立て替え払いするケースもあります。

具体的には、会社は従業員の求めに応じて、給料日の前に給料を支給することがあります。いわゆる「**給料の前貸し**」と呼ばれるものです。
## 会計処理
会計処理は、「金銭の立替時」と「立替金の回収時」の2パターンです。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 金銭の立替時
金銭を一時的に立て替えて払った場合、後で立替額を回収する権利が生じます。よって、「**立替金**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。

なお、「立替金」勘定の代わりに、従業員に対してという意味合いを持たせた「**従業員立替金**」勘定を用いることもあります。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、従業員に対して給料5,000円を現金で前貸しした。
[/box]
従業員から立替額5,000円を回収する権利が生じたため、資産の増加として「従業員立替金」勘定は借方に来ます。

現金で支払っているので、資産の減少として「現金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
従業員立替金 5,000 / 現金 5,000
[/journal]
### 立替金の回収時
立替金を回収した場合、立替額を回収する権利がなくなります。
よって、「**立替金**」勘定を用いて**資産の減少**として処理します。

こちらも先ほど同様に、「立替金」勘定の代わりに、「**従業員立替金**」勘定を用いることもあります。
[box 例題2]
従業員に給料20,000円を支給するに際して、例題1の立替額5,000円を控除した残額15,000円を現金で支払った。
[/box]
給料総額は20,000円なので、費用の発生として「給料」勘定は借方に来ます。

従業員から立替額5,000円を回収する権利がなくなったため、資産の減少として「従業員立替金」勘定は貸方に来ます。

残額15,000円が従業員に対して現金で支払われたものということになり、資産の減少として「現金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
給料 20,000 / 従業員立替金 5,000
/ 現金 15,000
[/journal]
## 源泉徴収とは？
今までの給料に関する取引では、税金については一切考慮しませんでした。
しかし、従業員の給料には**所得税**という税金がかかります。

例えば、給料100,000円、所得税5,000円であった場合を考えてみましょう。

本来、会社は給料総額100,000円を従業員に支払うはずですが、実際に支払うのは所得税5,000円を差し引いた95,000円になります。

このように、所得税を給料から差し引くことを**源泉徴収**といいます。
ちなみに、この所得税5,000円は従業員ではなく、代わりに会社が税務署に納付します。
## 会計処理
給料の会計処理は、給料の支払時と所得税の納付時の2パターンに分かれます。例題とともに見ていきましょう。
### 給料の支払時
給料を支払ったとき、まずはこれまで通り、給料の総額を「給料」勘定を用いて費用の増加として処理します。

そして、所得税については、「**所得税預り金**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。

負債で処理するのは、会社にとって源泉徴収した分を一時的に預かった上で、後に税務署に納付する義務が生じるからです。
[box 例題3]
デビクレ株式会社は、給料50,000円の支払いに際して、所得税1,000円を差し引いた残額を現金で支払った。
[/box]
給料の総額は50,000円であるので、費用の増加として「給料」勘定は借方に来ます。

所得税は1,000円であるので、負債の増加として「所得税預り金」勘定は貸方に来ます。

残額49,000円が従業員に対して現金で支払われたものということになり、資産の減少として「現金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
給料 50,000 / 所得税預り金 1,000
/ 現金 49,000
[/journal]
### 所得税の納付時
所得税を納付したときは、源泉徴収した所得税の納付義務がなくなるため、「**所得税預り金**」勘定を用いて**負債の減少**として処理します。
[box 例題4]
例題3の所得税1,000円を現金で納付した。
[/box]
所得税預り金という負債が減少するとともに、現金という資産も減少します。
つまり、「所得税預り金」勘定は借方に、「現金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
所得税預り金 1,000 / 現金 1,000
[/journal]

費用

給料

## 社会保険料とは？
**社会保険料**とは、健康保険料、厚生年金保険料、雇用保険料などのことで、所得税と同様に給料から引かれています。

また、社会保険料は後日、年金事務所などに納付するのですが、納付する際には、従業員負担額だけでなく**同額の会社負担額**もあわせて納付します。
これがいわゆる「労使折半」です。
## 会計処理
会計処理は、「給料の支払時」と「社会保険料の納付時」の2パターンに分かれます。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 給料の支払時
会社が従業員に給料を支払う際に源泉徴収される社会保険料については、「**預り金**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。源泉所得税の場合と同じです。

ただし、「預り金」勘定の代わりに、「**社会保険料預り金**」勘定を使う場合もあります。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、従業員への給料の支払いにあたり、給料総額200,000円から従業員が負担すべき社会保険料(健康保険料10,000円および厚生年金保険料15,000円)を差し引いた残額を、普通預金口座から振り込んだ。
[/box]
給料総額は200,000円であり、費用の発生として「給料」勘定は借方に来ます。

源泉徴収される社会保険料は25,000円であり、負債の増加として「預り金」勘定は貸方に来ます。

残額である175,000円が普通預金から支払われるので、資産の減少として「普通預金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
給料 200,000 / 預り金 25,000
/ 普通預金 175,000
[/journal]
なお、「預り金」を「社会保険料預り金」としても正解となります。
本番では使用科目の指示があるので、それに従いましょう。
### 社会保険料の納付
社会保険料を納付する際は、従業員負担分と同額の会社負担分を合わせて納付します。

従業員負担分については、「**預り金**」勘定を用いて**負債の減少**として処理します。

そして、同額の会社負担分は、「**法定福利費**」勘定を用いて**費用の発生**として処理します。
[box 例題2]
給料から差し引いた社会保険料の従業員負担額(健康保険料10,000円および厚生年金保険料15,000円)と同額の会社負担額を合わせて現金で納付した。
[/box]
従業員負担分は25,000円であり、負債の減少として「預り金」勘定は借方に来ます。

同額の会社負担分は25,000円であり、費用の発生として「法定福利費」勘定は借方に来ます。

これらを合わせた50,000円を現金で支払っているので、資産の減少として「現金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
法定福利費 25,000 / 現金 50,000
預り金 25,000 /
[/journal]
こちらも先ほどと同様、「預り金」を「社会保険料預り金」としても正解となります。本番では使用科目の指示があるので、それに従いましょう。

社会保険料

## 租税公課とは
会社は事業活動を行っていくうえで、様々な税金を納付することになります。\
**租税公課**とは、国税・地方税等の税金である「租税」と、国や地方公共団体から課せられる交付金や会費などの公的な課金である「公課」を合わせたものです。

以下の3つが租税公課に該当する税です。
### 固定資産税
土地や建物を所有している場合に課せられる税金です。
### 自動車税
自動車を所有している場合に課せられる税金です。
### 印紙税
約束手形や一定の契約書を作成する際に貼る**収入印紙**にかかる税金です。

ここで、収入印紙とは、印紙税を納付する際に使用する証票のことです。
収入印紙は切手と同じような見た目をしており、仕組みも似ています。

切手は郵便局などで購入しそれを葉書に貼り付けますね。収入印紙も同様に郵便局などで購入し、それを約束手形や契約書などに貼り付けます。なお、郵便局は、受け取った印紙代金を国に納めます。
## 会計処理
固定資産税などを支払った場合は、「**租税公課**」勘定を用いて**費用の増加**として処理します。
[box 例題1]
固定資産税10,000円の納税通知書が会社に届いたため、これを現金で納付した。
[/box]
固定資産税を支払っているので、費用の増加として「租税公課」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
租税公課 10,000 / 現金 10,000
[/journal]
[box 例題2]
領収書に貼付するため、500円分の収入印紙を現金で購入した。
[/box]
収入印紙を購入しているので、費用の増加として「租税公課」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
租税公課 500 / 現金 500
[/journal]
## その他の費用
ここまでに、様々な費用の勘定科目を学習しました。
以下に、その他の代表的な費用の勘定科目を示しておきます。
### 広告宣伝費
広告や宣伝に関する支出をした場合に使う費用の勘定科目です。
### 消耗品費
文房具、コピー用紙などのように、すぐに使ってしまう物品を購入した場合に使う費用の勘定科目です。
### 通信費
インターネット料金、電話料金、はがき・切手代金を支出した場合に使う費用の勘定科目です。
### 保険料
火災保険など保険の料金を支出した場合に使う費用の勘定科目です。
### 保管費
在庫保管用の倉庫の使用料を支出した場合に使う費用の勘定科目です。
### 雑費
上記のいずれにも該当しない少額の支出を行った場合に使う費用の勘定科目です。

Chapter6 費用