簿記3級コース

## 取引の概要
会社は、金額や内容が未確定な段階でも、概算額を見積もって先にお金を支払うことがあります。\
例えば、「旅費交通費」の金額は、出張が終わるまでは確定しませんが、出張前に概算額を従業員に渡しておくことがあります。\
当然、概算額を渡しているため、実際の金額とは異なることがほとんどです。
## 会計処理
仮払金の会計処理は、「仮払時」と「金額確定時」の2パターンとなります。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 仮払時
金額や内容が未確定の支出をした場合、「**仮払金**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、従業員が出張するため、出張費用の概算額10,000円を現金で手渡した。
[/box]
出張前に旅費交通費の概算額を手渡しており、この時点では金額が未確定であるので、「仮払金」勘定(資産)として処理します。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仮払金 10,000 / 現金 10,000
[/journal]
### 金額確定時
未確定だった金額や内容が確定したら、「仮払金」勘定(資産)から確定した勘定科目に振り替えます。

つまり、借方に確定した勘定科目を計上し、貸方は「**仮払金**」勘定を用いて**資産の減少**として処理します。
[box 例題2]
帰社した従業員から、実際の旅費交通費は15,000円であったと報告を受けたため、不足分5,000円を現金で手渡した。
[/box]
まず、5,000円を現金で渡したので、資産の減少として「現金」勘定は貸方に来ます。

実際の旅費交通費の金額が確定したので、「仮払金」勘定から「旅費交通費」勘定に振り替えます。

費用の増加で借方に来る「旅費交通費」勘定の金額は、確定した実際の金額である15,000円です。

また、資産の減少で貸方に来る「仮払金」勘定の金額は、例題1の仮払金の計上額10,000円です。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
旅費交通費 15,000 / 仮払金 10,000
/ 現金 5,000
[/journal]
## 取引の概要
会社の銀行口座には、日々数多くの入金があります。
例えば、得意先に対する売掛金の回収による入金や利息の受取りによる入金など様々なものがあります。

しかし、中には預金口座に振込みがあったものの、その内容がすぐには分からない場合があります。
こういったときにどういった会計処理を行うのでしょうか？
## 会計処理
会計処理は、「原因不明の入金時」と「内容判明時」の2パターンになります。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 原因不明の入金があったとき
預金口座に入金があったものの、その内容が不明であるとき、「**仮受金**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社の当座預金口座に、取引先から1,000円の入金があったが、理由が不明である。
[/box]
当座預金口座に入金されているので、資産の増加として「当座預金」勘定は借方に来ます。

また、入金の内容が不明であるので、いったん負債の増加として「仮受金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
当座預金 1,000 / 仮受金 1,000
[/journal]
### 内容が判明したとき
入金の具体的な内容が判明したときは、「仮受金」勘定から確定した勘定科目に振り替えます。

つまり、借方は「**仮受金**」勘定を用いて**負債の減少**として処理し、貸方は確定した勘定科目となります。
[box 例題2]
例題1の入金1,000円は、貸付金の回収額であることが判明した。
[/box]
内容が貸付金の回収であることが判明したので、負債の減少として「仮受金」勘定は借方に、資産の減少として「貸付金」勘定は貸方となります。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仮受金 1,000 / 貸付金 1,000
[/journal]

その他の論点

仮払金と仮受金

## 訂正仕訳とは
**訂正仕訳**とは、誤った仕訳を正しい仕訳に訂正するための仕訳です。\
企業が使用する勘定科目を間違えたり、金額を間違えたりといったことが起きたとき、この訂正仕訳が必要となります。
## 会計処理
訂正仕訳をする時は、**「誤った仕訳の逆仕訳」と「本来の正しい仕訳」を合わせる**といった処理が必要になります。\
これだけだとぴんと来ないと思いますので、2つの例題とともに見ていきましょう。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、通信費として2,000円を現金で支払っていたが、誤って旅費交通費としていた。
[/box]
まず、誤った仕訳を考えます。
本来は「通信費」とすべきところを誤って「旅費交通費」としてしまっています。\
よって、誤った仕訳は、以下のようになります。
[journal]
旅費交通費 2,000 / 現金 2,000
[/journal]
次にこれの逆仕訳を行います。\
つまり、先程の仕訳を貸借で入れ替えるだけです。\
よって、誤った仕訳の逆仕訳は、以下のようになります。
[journal]
現金 2,000 / 旅費交通費 2,000
[/journal]
そして、本来すべきであった正しい仕訳は、以下のようになります。
[journal]
通信費 2,000 / 現金 2,000
[/journal]
したがって、訂正仕訳は、誤った仕訳の逆仕訳と正しい仕訳を合わせて、以下のようになります。
[journal]
通信費 2,000 / 旅費交通費 2,000
[/journal]
[box 例題2]
デビクレ株式会社は、商品5,000円を現金で仕入れていたが、誤って10,000円と仕訳していた。
[/box]
まず、誤った仕訳は、以下のようになります。
[journal]
仕入 10,000 / 現金 10,000
[/journal]
この誤った仕訳の逆仕訳は、以下のようになります。
[journal]
現金 10,000 / 仕入 10,000
[/journal]
そして、本来の正しい仕訳は、以下のようになります。
[journal]
仕入 5,000 / 現金 5,000
[/journal]
よって、訂正仕訳は、誤った仕訳の逆仕訳と正しい仕訳を合わせて、以下のようになります。
[journal]
現金 5,000 / 仕入 5,000
[/journal]

訂正仕訳

## 法人税、住民税及び事業税とは
皆さんは、Chapter3の商品売買にて「消費税」について学びました。簿記では、この消費税以外にも重要な税金があります。\
**法人税、住民税及び事業税**は、利益に対して課される税金です。長ったらしいので、これらを総称して**法人税等**ともいいます。\
法人税等の額は下記の計算式により一括で算定します。
[box 法人税等の算出式]
法人税、住民税及び事業税 ＝ 税引前当期純利益 × 税率
[/box]
税率は30％〜 40％くらいが一般的です。\
税引前当期純利益とは、法人税等を控除する前の当期純利益のことです。税引前当期純利益は決算で判明するため、法人税等の額は決算で確定します。

通常、法人税等は**中間申告**と**確定申告**の２回に分けて納付します。\
中間申告時点では、当期の法人税等の額は確定していないため、当期の法人税等の半額を見積って納付します。\
そのうえで、期末に法人税等の税額が確定するので、当該確定額 から中間申告分を差し引いた額を翌期の期中に納付します。

![中間申告から確定申告までの流れの図](https://storage.googleapis.com/debicre/media/corporate%20income%20tax.png)

## 会計処理
法人税等の会計処理は、「中間申告時(期中仕訳)」、「税額確定時(決算整理仕訳)」、「確定申告時(期中仕訳)」の3パターンです。\
それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 中間申告時(期中仕訳)
法人税等を中間申告した場合、「**仮払法人税等**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。

中間申告は、金額が未確定の支出に該当するため、「仮払金」勘定（資産）とするべきですが、法人税等の仮払金であることを強調するために、「仮払法人税等」勘定を用います。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、中間申告を行い、50,000円を現金で納付した。
[/box]
中間納付は、法人税等に関する金額が未確定の支出なので、資産の増加として「仮払法人税」勘定は借方に来ます。
よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仮払法人税等 50,000 / 現金 50,000
[/journal]
### 法人税等の税額確定時(決算整理仕訳)
期末に当期の法人税等の税額が確定したら、当該金額を「**法人税、住民税及び事業税**」勘定を用いて**費用の増加**とします。

また、中間納付時に計上した「仮払法人税等」 勘定（資産）を減少させ、残額については「**未払法人税等**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。
[box 例題2]
デビクレ株式会社は決算を迎え、当期の法人税等が120,000円と確定した。なお、決算整理前残高試算表における仮払法人税等の金額は50,000円であった。
[/box]
当期の法人税が120,000円と確定したので、費用の発生として「法人税、住民税及び事業税」勘定は借方に来ます。

また、決算整理前残高試算表の仮払法人税等50,000円は中間納付分を意味するので、資産の減少として「仮払法人税等」勘定は貸方に来ます。\
そして、残額70,000円が翌期に確定納付する分なので、負債の増加として「未払法人税等」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
法人税、住民税及び事業税 120,000 / 仮払法人税等 50,000
/ 未払法人税等 70,000
[/journal]
### 確定申告時(期中仕訳)
確定申告を行い、法人税等の未払額を納付した場合、「**未払法人税等**」勘定を用いて**負債の減少**として処理します。
[box 例題3]
デビクレ株式会社は確定申告を行い、未払法人税等70,000円を現金で納付した。
[/box]
法人税等の納付義務がなくなるので、負債の減少として「未払法人税等」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
未払法人税等 70,000 / 現金 70,000
[/journal]

法人税、住民税及び事業税

## 利益剰余金の配当
**利益剰余金の配当**とは、会社が生み出した利益を株主に分配することをいいます。

配当額は、決算日の翌日から３ヶ月以内に開催される**定時株主総会**で決定します。株主に支払う配当金の総額は次の計算式により算定します。
[box 配当金の金額の算出式]
配当金総額 ＝ １株当たりの配当金 × 発行済み株式総数
[/box]
## 会計処理
会計処理は、「配当金の決定」と「配当金の支払い」2パターンあります。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 配当金の決定
利益剰余金の配当をした場合、借方では「**繰越利益剰余金**」勘定を用いて**純資産の減少**を示します。

さて、相手勘定科目はどうなるでしょうか。実際には、会社は配当の支払額が決定してすぐに株主に支払うわけではありません。
よって、配当金の決定時点では、配当金の支払義務を意味する「**未払配当金**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。

「未払配当金」勘定は「未払金」勘定の一種で、「配当金に関する未払金」を意味する勘定科目です。
[box 例題1]
定時株主総会において、利益剰余金からの配当（配当額は１株当たり10円）を決議した。なお、当社の発行済株式総数は300株である。\
また、利益準備金の積み立てはゼロとする。
[/box]
配当により、稼いだ利益が減少するため、純資産の減少として「繰越利益剰余金」勘定は借方に来ます。

繰越利益剰余金の金額は以下のようになります。

10円×300株＝3,000円

また、配当金の支払義務が増加するため、負債の増加として、「未払配当金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
繰越利益剰余金 3,000 / 未払配当金 3,000
[/journal]
### 配当金の支払い
配当金を実際に支払っときは、支払義務が消滅するので、「**未払配当金**」勘定を用いて**負債の減少**として処理します。
[box 例題2]
配当金3,000円を当座預金から支払った。
[/box]
配当金の支払義務がなくなるので、負債の減少として「未払配当金」は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
未払配当金 3,000 / 当座預金 3,000
[/journal]
## 利益剰余金の処分（利益準備金の積立）
**利益準備金**とは、会社が計上した利益のうち、**分配不能の金額**（配当禁止の金額）のことをいいます。

会社法において、株主に配当を行うときには、**利益準備金の積み立て**が義務づけられています。すなわち会社が生み出した利益を全て株主に配当するのではなく、一部は配当せずに残しておきましょうということです。

これは、過度に株主に配当が行われると会社の財務基盤が弱まり、債権者が不利益を被るおそれがあるため、それを防止する必要があるからです。
## 会計処理
利益準備金の積み立てを行う場合、「**繰越利益剰余金**」（**純資産**）から「**利益準備金**」(**純資産**）へ振り替えます。

なお、利益準備金の積み立ては配当時に行うため、先ほどやった利益剰余金の配当金の仕訳と同時に行われます。
ただし、一定額以上の利益準備金を積み立てていればそれ以上の積み立ては不要となるので、問題上ゼロということもあります。
[box 例題3]
定時株主総会において、利益剰余金の配当3,000円、利益準備金の積み立て300円を決議した。
[/box]
まず、利益剰余金の配当額が3,000円なので、剰余金の配当金の仕訳は以下のようになります。
[journal]
繰越利益剰余金 3,000 / 未払配当金 3,000
[/journal]
利益準備金の積み立て300円も同時に行われているので、剰余金の処分の仕訳は以下のようになります。
[journal]
繰越利益剰余金 300 / 利益準備金 300
[/journal]
したがって、本例題の仕訳は、この２つの仕訳を合わせて以下のようになります。
[journal]
繰越利益剰余金 3,300 / 未払配当金 3,000
/ 利益準備金 300
[/journal]

利益剰余金の配当と処分

## 証ひょうとは
通常、取引を行った際に、取引相手と**証ひょう**をやりとりします。

証ひょうとは、 取引の内容が記載された用紙のことをいい、身近な例で言えば、レシートも証ひょうの１つといえます。
レシートには、いつ、どこで、何を、いくらで購入したかと いう、取引内容が書いてありますよね。
経理部は、証ひょうをもとに仕訳を行います。

日商簿記検定3級の第１問では、必ず証ひょうをもとに仕訳を行う問題が出題されますので、詳しく見ていきましょう。
## 証ひょうの種類
証ひょうには数多くの種類があり、その様式も一定ではありません。
つまり、暗記一辺倒ではなく、問題で与えられた証ひょうをしっかり読み、どのような取引なのかを考えることが大事です。

今回は試験で出題されやすい「納品書」、「請求書」、「領収書」について例題とともに見ていきましょう。
### 納品書
**納品書**とは、商品などを納品した際に発行され、納品した商品などの明細が記載された書類のことです。

納品書を同封することで、購入者は何が送られてきたのかを確認することができ、購入者を安心させることができます。納品書には、納品日、商品の名称、数量、金額などを記載します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、仕入先A社から商品を掛けで仕入れた際に、下記の納品書を受け取った。
![納品書](https://storage.googleapis.com/debicre/media/delivery%20slip.png)
[/box]
まず、問題文より、掛けによる仕入取引であることが分かります。

次に納品書を見ると、小計100,000円が仕入れた商品の税抜金額、消費税10,000円が消費税額、合計110,000円が仕入れた商品の税込金額であることが分かります。

以上のことから、「デビクレ株式会社は商品100,000円を仕入れ、消費税10,000円を含めた代金110,000円は掛けとした」という取引の仕訳をするのと同じです。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仕入 100,000 / 買掛金 110,000
仮払消費税 10,000 /
[/journal]
### 請求書
**請求書**とは、代金を請求する際に発行され、商品などの請求金額の明細が記載された書類のことです。

ガス代や水道光熱費の請求書は、特に見覚えがあると思います。
請求書には、請求書発行日付、請求金額、入金期日、振込先などを記載します。
[box 例題2]
デビクレ株式会社は得意先Ｂ社に対し、商品および納品書兼請求書を送付した。下記はその控えである。
![請求書](https://storage.googleapis.com/debicre/media/invoice.png)
[/box]
まず、請求書の部分を見ると、
期日までに口座に振り込むように書いてあるので、掛け取引であることが分かります。

次に納品書の部分を見ると、
小計100,000円が販売金額、手付金20,000円が手付金の金額、80,000円が掛け代金となります。

以上のことから、「デビクレ株式会社は商品100,000円を販売し、手付金20,000円を差し引いた80,000円は掛けとした」という取引の仕訳をするのと同じです。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
売掛金 80,000 / 売上 100,000
前受金 20,000 /
[/journal]
### 領収書
**領収書**とは、代金を支払った際に発行され、支払金額とその内容などが簡潔に記載された書類のことです。

レシートとほぼ同じで、代金がしっかりと支払われたことを証明するためのものです。
[box 例題3]
デビクレ株式会社の営業担当の職員より下記の領収書の提出を受け、領収書記載の金額を現金にて支払った。
![領収書](https://storage.googleapis.com/debicre/media/receipt.png)
[/box]
問題文及び領収書から、「デビクレ株式会社は、収入印紙5,000円を現金で購入した」という取引の仕訳をするのと同じです。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
租税公課 5,000 / 現金 5,000
[/journal]

Chapter7 その他の論点