簿記3級コース

## 掛け取引とは
商品売買取引を迅速に行うため、先に商品の受け渡しを行い、代金の決済を後日行うことがあります。

このように、代金を後払いで行う取引のことを「**掛け取引**」といいます。
## 売上側の会計処理
売上側について、掛けで売り上げたときと、掛け代金を回収したときの2パターンの会計処理を例題とともに見ていきましょう。
### 掛け売上時
商品を掛けで売った場合、「掛け代金を回収する権利」が生じます。\
よって、「**売掛金**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、得意先A社に対して商品100,000円を掛けで販売した。
[/box]
商品の売上代金を回収する権利が増加するため、資産の増加として「売掛金」勘定は借方に来ます。

掛けであっても、商品を売り上げたことには変わりがないため、貸方は収益の発生として「売上」勘定とします。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
売掛金 100,000 / 売上 100,000
[/journal]
### 掛け代金の回収時
掛け代金を回収した場合、「掛け代金を回収する権利」がなくなります。

よって、「**売掛金**」勘定を用いて**資産の減少**として処理します。
[box 例題2]
後日、上記掛け代金100,000円を現金で受け取った。
[/box]
商品の売上代金を回収する権利が減少するため、資産の減少として「売掛金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
現金 100,000 / 売掛金 100,000
[/journal]
## 仕入側の会計処理
今度は仕入側について、掛けで仕入れたときと、掛け代金を支払ったときの2パターンの会計処理を例題とともに見ていきましょう。
### 掛け仕入時
掛け仕入を行った側では、「掛け代金の支払義務」が生じます。

よって、「**買掛金**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。
[box 例題3]
デビクレ株式会社は、仕入先B社から商品200,000円を仕入れ、代金は掛けとした。
[/box]
掛けであっても、商品を仕入れたことには変わりがないため、費用の発生として、「仕入」勘定が借方に来ます。

商品の仕入代金を支払う義務が増加するため、負債の増加として「買掛金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仕入 200,000 / 買掛金 200,000
[/journal]
### 掛け代金の支払時
掛け代金を支払った場合、「掛け代金の支払義務」がなくなります。

よって、「**買掛金**」勘定を用いて**負債の減少**として処理します。
[box 例題4]　
後日、上記掛け代金200,000円を現金で支払った。
[/box]
商品の仕入代金を支払う義務が減少するため、負債の減少として「買掛金」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
買掛金 200,000 / 現金 200,000
[/journal]

商品売買

掛け取引

## 手付金とは？
商品の販売にあたり、相手の購入意思や代金の支払能力を確認したい場合があります。このとき、先に代金の一部又は全部をあらかじめ受け取った上で、後日商品を引き渡します。

このように、前もってやりとりする代金を**手付金**(**内金**)といいます。
## 会計処理
手付金の会計処理は、仕入側と売上側で2パターンあります。
### 手付金の支払い(仕入側)
仕入側は、手付金を支払った場合、後日商品を受け取る権利が得られます。

よって、「**前払金**」という**資産の増加**として処理します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、仕入先に商品1,000円の注文を行い、手付金として現金1,000円を支払った。
[/box]
手付金を支払っているので、「前払金」という資産の増加として処理します。

現金で支払っているので、貸方は資産の減少として「現金」となります。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
前払金 1,000 / 現金 1,000
[/journal]
### 手付金の受取り(前受金)
売上側は、手付金を受け取った場合、後日商品を引き渡す義務が生じます。

よって、「**前受金**」という**負債の増加**として処理します。
[box 例題2]
デビクレ株式会社は、得意先から商品1,000円の注文を受け、手付金として現金1,000円を受け取った。
[/box]
手付金を受け取っているので、「前受金」という負債の増加として処理します。

現金で受け取っているので、借方は資産の増加として「現金」となります。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
現金 1,000 / 前受金 1,000
[/journal]

手付金

## 諸掛りとは
商品の売買に伴い、運送料などの諸経費が生じることがあります。この諸経費 を「**諸掛り**」または「**付随費用**」といいます。

諸経費には、運送料の他、保険料、梱包代などがあります。

また、商品の売上に伴って生じる諸掛りを「**売上諸掛り**」、商品の仕入れに伴って生じる諸掛りを「**仕入諸掛り**」といいます。
## 会計処理
仕入諸掛り(当社負担と先方負担)と売上諸掛り(当社負担)の3パターンです。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 仕入諸掛り(当社負担)
当社負担の仕入諸掛りは、**仕入勘定に含めて**処理します。

なぜなら、仕入諸掛りは商品の仕入に際して不可避的に発生したと考えられるため、商品の仕入代金と区別せずに、仕入勘定に含めて処理をします。

つまり、仕入金額は、**購入代価**(商品本体の価額)に**付随費用**を足した金額であるといえます。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、商品10,000円を仕入れ、代金は掛けとした。なお、引取費用1,000円を現金で支払った。
[/box]
当社負担の仕入諸掛りは「仕入」勘定に含めて処理します。

仕入：購入代価10,000円＋仕入諸掛り1,000円＝11,000円

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仕入 11,000 / 買掛金 10,000
/ 現金 1,000
[/journal]
### 仕入諸掛り(先方負担)
先ほどは当社負担でしたが、先方負担の仕入諸掛りを代わりに支払う(立替え払いする)ことがあります。

この場合、当社が付随費用を一時的に立替え払いしたことになるため、立替金額を後で先方から回収する権利が生じます。

よって、先方負担の仕入諸掛りを立替え払いした場合は、「**立替金**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
[box 例題2]
デビクレ株式会社は、商品10,000円を掛けで仕入れた。なお、先方負担の引取費用1,000円を現金で立替え払いした。
[/box]
先方負担の仕入諸掛りを立替え払いした場合、資産の増加として「立替金」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仕入 10,000 / 買掛金 10,000
立替金 1,000 / 現金 1,000
[/journal]
### 売上諸掛り(当社負担)
当社負担の売上諸掛りは、商品の販売にかかるコストと捉えます。

よって、「**発送費**」勘定を用いて**費用の発生**として処理します。
[box 例題3]
デビクレ株式会社は、商品を10,000円で掛け販売した。なお、発送費1,000円を現金で支払った。
[/box]
売上諸掛りは、費用である発送費勘定を使って借方で表します。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
売掛金 10,000 / 売上 10,000
発送費 1,000 / 現金 1,000
[/journal]

商品売買に係る諸経費

## 取引の概要
売買した商品に品違いがあったり、欠陥があったりした場合、**返品**が行われます。

売り上げた商品が返品されることを「**売上戻り**」といい、仕入れた商品を返品することを「**仕入戻し**」といいます。
## 会計処理
返品の会計処理は、売上戻りと仕入戻しの2パターンあります。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 売上戻り
返品が行われた場合には、結果的に商品売買取引がなかったことになります。

そのため、売上の取り消しを行います。具体的には、返品額について、**商品販売時の逆仕訳**を行います。

逆仕訳とは、借方と貸方が逆の仕訳をいいます。
[box 例題1]
100,000円で掛け販売した商品のうち、1,000円分が品違いのため返品された。
[/box]
売り上げたことがなかったことになるため、収益の減少で「売上」勘定は借方に来ます。

また、商品の売上代金を受け取る権利が減少するため、資産の減少として「売掛金」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
売上 1,000 / 売掛金 1,000
[/journal]
### 仕入戻し
返品が行われた場合には、結果的に商品売買取引がなかったことになります。
そのため、仕入の取り消しを行います。具体的には、返品額について、**商品仕入時の逆仕訳**を行います。
[box 例題2]
100,000円で掛け仕入れした商品のうち、1,000円分が品違いであったため返品した。
[/box]
商品の仕入代金を支払う義務が減少するため、負債の減少として「買掛金」勘定は借方に来ます。

また、仕入れたことがなかったことになるため、費用の減少として「仕入」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
買掛金 1,000 / 仕入 1,000
[/journal]

返品

## 消費税とは
**消費税**とは、商品の販売やサービスの提供などの取引に対して課せられる税金のことです。

私たちにとって身近な税金である消費税ですが、もちろん会社にも関係します。

例えば、商品を仕入れたときは消費税を支払い、商品を販売したときは消費税を受け取ります。

消費税は最終的に税務署に納付します。会社が受け取った消費税から支払った消費税を控除した金額について、税務署へ納付します。

![消費税納付までの流れの図](https://storage.googleapis.com/debicre/media/consumption_tax_payment.png)

## 会計処理
消費税の会計処理は、期中仕訳(3つ)と決算整理仕訳(1つ)に分かれますが、今回はそのうち期中仕訳の2パターンを例題とともに見ていきましょう。
### 消費税の支払い（期中仕訳）
消費税額は会社の費用とならないため、「仕入」勘定（費用）などは**税抜価格**で計上します。これを**税抜方式**といいます。

税務署へ納付する消費税額は決算日まで確定しないため、支払った消費税はいったん「**仮払消費税**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、商品1,000円を仕入れ、消費税を含めた1,100円を現金で支払った。
[/box]
「仕入」勘定の発生額は税抜価格とします。

支払った消費税額は、「仮払消費税」勘定を用いて資産の増加として処理します。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仕入 1,000 / 現金 1,100
仮払消費税 100/
[/journal]
### 消費税の受け取り（期中仕訳）
先ほどと同様、消費税額は会社の収益とならないため、「売上」勘定（収益）などは**税抜価格**で計上します。

税務署へ納付する消費税額は決算日まで確定しないため、受け取った消費税はいったん「**仮受消費税**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。
[box 例題2] 
デビクレ株式会社は、商品3,000円を販売し、消費税を含めた3,300円を現金で受け取った。
[/box]
「売上」勘定の発生額は税抜価格とします。

受け取った消費税額は「仮受消費税」勘定を用いて負債の増加として処理します。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
現金 1,100 / 売上 1,000
/ 仮受消費税 100
[/journal]

消費税

## 約束手形とは
**約束手形**とは、手形の振出人(支払人)が、代金の受取人に対して、所定の期日(**満期日**)に決められた金額の支払いを約束する証書のことです。

約束手形を用いることで、一般的に売掛金や買掛金よりも支払期日を先延ばしにできます。そうすることで、手元現金が少ない場合でも、支払期日まで余裕を持ってお金の準備ができます。
## 約束手形の振出側（仕入側）の会計処理
仕入側の会計処理は、約束手形の振出時と手形代金の支払時の2パターンです。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 約束手形の振出時（仕入時）
振出人が約束手形を振り出した場合、後で手形代金を受取人に対して支払う義務が生じます。

よって、「**支払手形**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社は、Ｂ社から商品100,000円を仕入れ、代金はＢ社受け取り、当社振り出しの 約束手形で支払った。
[/box]
手形代金の支払義務が生じるため、負債の増加として「支払手形」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
仕入 100,000 / 支払手形 100,000
[/journal]
### 手形代金の支払時
約束手形の満期日となり手形代金を支払った場合、振出人は手形代金の支払義務がなくなります。

よって、「**支払手形**」勘定を用いて**負債の減少**として処理します。
[box 例題2]
例題1の約束手形が満期となり、当社の当座預金口座から支払った。
[/box]
手形代金の支払義務が減少するため、負債の減少として「支払手形」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
支払手形 100,000 / 当座預金 100,000
[/journal]
## 約束手形の受取側（売上側）の会計処理
売上側の会計処理は、約束手形の受取時と手形代金の受取時の2パターンです。それぞれ例題とともに見ていきましょう。
### 約束手形の受取時
受取人が約束手形を受け取った場合、後で振出人から手形代金を受け取る権利が生じます。

よって、「**受取手形**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
[box 例題3]
デビクレ株式会社は、A社に商品100,000円を売上げ、代金は当社受け取り、Ａ社振り出しの約束手形を受け取った。
[/box]
手形代金を受け取る権利が生じるため、資産の増加として「受取手形」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
受取手形 100,000 / 売上 100,000
[/journal]
### 手形代金の受取時
約束手形の満期日となり手形代金を受け取った場合、受取人は手形代金を受け取る権利がなくなります。

よって、「**受取手形**」勘定を用いて**資産の減少**として処理します。
[box 例題4]
例題3の約束手形が満期となり、手形代金が当社の当座預金口座に振り込まれた。
[/box]
手形代金を受け取る権利が減少するため、資産の減少として「受取手形」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
当座預金 100,000 / 受取手形 100,000
[/journal]

手形

## 電子記録による取引の概要
**電子記録債権**とは、コンピュータ上で記録・管理される債権をいい、 約束手形と同様の取引を、コンピュータを介してできるようにしたものです。

電子記録債権は、電子的に記録する債権です。よって、紙で行う手形に比べて、事務手続きを軽減し、紛失や盗難のリスクを低減することができます。

具体的に電子記録債権の取引の流れを確認してみましょう。以下では、「A社がB社に対する売掛金を電子記録債権に切り替えた場合」を考えます。

![でんさいによる決済の図](https://storage.googleapis.com/debicre/media/electorically_recorded_monetary_claims.png)

① 債権者であるA社は、Ｂ社に対する売掛金について、Ｂ社の承諾を得たうえで、Ｙ銀行を通じて電子債権の発生記録をでんさいネットに請求します。

② その請求を受けて、でんさいネットにより発生記録が完了します。でんさいネットとは、電子債権の記録や管理を行う機関のことです。

③ A社が発生記録を電さいネットに請求し、完了したことをB社の取引銀行であるB銀行を通じて、B社に伝えます。

④ 決済は期日になれば自動的に取引銀行間で行われます。

なお、発生記録の請求は債権者（Ａ社）側、債務者（Ｂ社）側のどちらからでも行えますが、両者の承諾が必要です。
## 債権者の会計処理
債権者側の会計処理は、電子記録債権の発生時と回収時の2パターンです。それぞれ例題とともに見ていきましょう。 
### 電子記録債権の発生時
電子記録債権の発生記録を行った場合、後で債務者から代金を受け取る権利が発生します。

よって、「**電子記録債権**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
[box 例題1]
当社は、B社に対する売掛金5,000円について、同社の承諾を得て電子記録債権の発生記録の請求を行った。
[/box]
売掛金について電子記録債権の発生期録を行ったので、売掛金勘定から電子記録債権勘定に振り替えます。

したがって、資産の増加として「電子記録債権」 勘定は借方に、資産の減少として「売掛金」勘定は貸方になります。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
電子記録債権 5,000 / 売掛金 5,000
[/journal]
### 電子記録債権の代金回収時
電子記録債権の代金を回収した場合、後で債務者から代金を受け取る権利がなくなります。

よって、「**電子記録債権**」勘定を用いて**資産の減少**として処理します。
[box 例題2]
上記の電子記録債権5,000円について、当座預金口座に振り込まれた。
[/box]
電子記録債権が減少するため、資産の減少として「電子記録債権」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
当座預金 5,000 / 電子記録債権 5,000
[/journal]
## 債務者の会計処理 
債務者側の会計処理は、電子記録債務の発生時と支払時の2パターンです。それぞれ例題とともに見ていきましょう。 
### 電子記録債務の発生時
電子記録債務の発生記録を行った場合、後で債権者に代金を支払う義務が発生します。

よって、「**電子記録債務**」勘定を用いて**負債の増加**として処理します。
[box 例題3]
Ａ社に対する買掛金5,000円について、発生記録の通知を受け、電子記録債務が生じた。
[/box]
買掛金について電子記録債務の発生記録を行ったので、買掛金勘定から電子記録債務勘定に振り替えます。

したがって、負債の減少として「買掛金」勘定は借方に、負債の増加として「電子記録債務」 勘定は貸方になります。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
買掛金 5,000 / 電子記録債務 5,000
[/journal]
### 電子記録債務の代金支払時
電子記録債務の代金を支払った場合、後で債権者に代金を支払う義務がなくなります。

よって、「**電子記録債務**」勘定を用いて**負債の減少**として処理します。
[box 例題4]
上記の電子記録債務5,000円について、当座預金口座から支払った。
[/box]
電子記録債務が減少するため、負債の減少として「電子記録債務」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
電子記録債務 5,000 / 当座預金 5,000
[/journal]

電子記録債権と電子記録債務

## クレジット取引の概要
時代は、現金を使用せずにお金を払う「キャッシュレス決済」です。その中でも、クレジットカードが使えない店はほとんどありません。

クレジットカードを使った取引の決済までの流れは以下のようになります。

![クレジットカード決済の図](https://storage.googleapis.com/debicre/media/credit_sale.png)

まず、当社が得意先にクレジット払いの条件で商品を売り上げたとすると、
この販売代金は当社に直接渡るわけではなく、いったんクレジット会社のもとにいきます。

この会社を信用販売会社、略して**信販会社**といい、試験ではこの表現ででてきます。

その後、代金は信販会社から当社に渡るのですが、残念ながら販売代金の全てを受け取ることはできません。問題にもよりますが、販売代金の2%~3%ほどは「**手数料**」として信販会社に吸い取られ、当社は販売代金から手数料を引いた金額を受け取るのです。

つまり、当社は実質的に信販会社に手数料を支払っていると考えることができます。なお、簿記3級の試験において、この信販会社への手数料を認識するのは、商品を売り上げたときになります！
 ## 会計処理
会計処理は、クレジットカードによる商品販売時と信販会社からの代金受取時の2パターンです。例題とともに見ていきましょう。
### クレジットカードによって商品を販売した時
クレジットカードにより商品を販売した場合、あとで信販会社から代金を受け取る権利が生じます。

よって、通常の掛け売上と区別するために、「**クレジット売掛金**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
ただし、信販会社への請求額は手数料を差し引いた金額となるため、「クレジット売掛金」勘定の金額は、手数料控除後の金額です。

手数料については「**支払手数料**」勘定を用いて**費用の発生**とします。
[box 例題1]
クレジットカードの提示を受け、商品10,000円を販売した。信販会社への手数料は販売代金の２％であり、販売時に費用を認識する。
[/box]
販売した分は「売上」という収益の発生として処理し、手数料は「支払手数料」という費用の発生として処理します。

また、信販会社から代金を受け取る権利が増加するため、手数料控除後の金額を「クレジット売掛金」という資産の増加とします。

支払手数料：販売代金10,000円×２％＝200円

クレジット売掛金：販売代金10,000円－支払手数料200円＝9,800円

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
クレジット売掛金 9,800 / 売上 10,000
支払手数料 200/
[/journal]
### 信販会社からの代金受取時
信販会社から代金を受け取った場合、あとで信販会社から代金を受け取る権利がなくなります。

よって、「**クレジット売掛金**」勘定を用いて**資産の減少**として処理します。
[box 例題2]
例題1について、信販会社から手数料を差し引いた手取額が当社の当座預金口座に入金された。
[/box]
信販会社から代金を受け取る権利が減少するため、「クレジット売掛金」勘定の減少として処理します。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
当座預金 9,800 / クレジット売掛金 9,800
[/journal]

クレジット販売

## 商品券とは
例えばデパートを経営している場合、商品の販売代金として**商品券**を受け取ることがあります。

商品券とは、QUOカードやギフトカードのように、記載されている金額分の商品を受け取ることができる金券のことです。

この商品券は、もちろん商品に換えることもできますが、金券ショップにいけば現金に換えることができるものもあります。
## 会計処理
商品券の会計処理は、商品券の受け取った時と商品券を使った時の2パターンです。例題とともに見ていきましょう。
### 商品券の受取時
商品券を受け取ったときは、後で商品券と引き換えに商品やお金を受け取ることができる権利が発生します。 

よって、「**受取商品券**」勘定を用いて**資産の増加**として処理します。
[box 例題1]
商品1,000円を販売し、代金は1,000円分の商品券を受け取った。
[/box]
商品券の代金を回収する権利が増加するため、資産の増加として「受取商品券」勘定は借方に来ます。

商品を売り上げているので、収益の増加として「売上」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
受取商品券 1,000 / 売上 1,000
[/journal]
### 商品券を使った時
商品券を換金やものの購入に使った場合、商品券と引き換えに現金やものを受け取ることができる権利がなくなります。

よって、「**受取商品券**」勘定を用いて**資産の減少**として処理します。
[box 例題2]　
受け取った1,000円分の商品券を精算し、発行会社から現金を受け取った。
[/box]
現金で受け取っているので、「現金」勘定は資産の増加として借方に来ます。

また、商品券を換金に使っているので、「受取商品券」勘定は資産の減少として貸方に来ます。
よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
現金 1,000 / 受取商品券 1,000
[/journal]

商品券

## 貸倒れとは
**売上債権**とは、商品を売り上げたことにより生じる債権であり、「売掛金」、「受取手形」 、「クレジット売掛金」、「電子記録債権」のことをいいます。

これらの売上債権は、相手先の経営悪化や倒産などを理由に回収不能になることがあります。これを**貸倒れ**といいます。
## 当期発生の売上債権が貸倒れたときの会計処理
当期に発生した売上債権が貸倒れが生じた場合、売上債権が消滅するため、まず売上債権を減少させます。

そして、同額を「**貸倒損失**」勘定を用いて**費用の増加**として処理します。
[box 例題1]
デビクレ株式会社の得意先であるＡ社が倒産し、当期に発生した売掛金5,000円が貸倒れとなった。
[/box]
代金を回収する権利がなくなるため、資産の減少として「売掛金」勘定は貸方に来ます。

当期に発生した売上債権が貸倒れた場合、費用の発生として「貸倒損失」勘定は借方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
貸倒損失 5,000 / 売掛金 5,000
[/journal]
## 貸倒引当金とは
**貸倒引当金**とは、売上債権が将来貸し倒れるのに備えて計上される負債の勘定科目です。

例えば、売掛金のうち4,000円が将来貸し倒れるかもしれないといったときに、このような仕訳を切りたいですが、これはだめです。

[journal]
貸倒損失 4,000 / 売掛金 4,000
[/journal]
というのも、あくまでも予測であり、実際に貸倒れが現実に起こっているわけではないため、この仕訳が嘘になってしまいます。要は、勘定科目を代えなければなりません。

よって、資産の減少を表す「売掛金」勘定の代わりに、負債である「**貸倒引当金**」勘定を、費用である「貸倒損失」勘定の代わりに、同じく費用である「**貸倒引当金繰入**」勘定を使います。
[journal]
貸倒引当金繰入 4,000 / 売掛金 4,000
[/journal]

この貸倒引当金を設定する仕訳を行うのは決算なので、詳しい内容はChapter8の決算で学びます。
## 前期以前発生の売上債権が貸倒れたときの会計処理
まず、売掛金などの売上債権の勘定科目を資産の減少で貸方に持ってきます！ここまでは当期発生の場合と同じです。

しかし、前期以前発生の売上債権であれば、当期発生の売上債権とは異なり、その債権についての貸倒引当金が前期以前の決算で計上されています。

よって、まずはその計上されている**貸倒引当金勘定を取り崩し**、それでも足りない分は、費用である**貸倒損失**勘定を使って仕訳を行います。
貸倒引当金は負債なので、これを取り崩すということは借方に持っていくことを意味します。
[box 例題2]
デビクレ株式会社の得意先が倒産し、前期の売掛金5,000円が貸倒れた。なお、貸倒引当金の残高は4,000円である。
[/box]
まず、売掛金が貸し倒れているので、資産の減少で「売掛金」勘定は貸方に来ます。

また、貸し倒れたのは前期発生の売上債権であり、その貸倒引当金の残高が4,000円あるので、まずはそれを取り崩します。つまり、負債の減少で「貸倒引当金」勘定は借方に来ます。

このように貸倒引当金を全額取り崩しても1,000円だけ足りないので、この分を「貸倒損失」勘定を使って費用の増加とします。

よって、仕訳は以下のようになります。

[journal]
貸倒引当金 4,000 / 売掛金 5,000
貸倒損失 1,000 /
[/journal]

貸倒れ～part1～

## 貸倒債権の回収
前回のLessonでは、売上債権が貸し倒れたときの会計処理について学んだのですが、貸倒処理を行った後に、相手先の経営が好転することがあります。

こういった場合に、売掛金などの貸倒債権を回収することができます。
## 会計処理
会計処理は、当期に貸倒処理した債権を回収した場合と前期以前に貸倒処理した債権を回収した場合の2パターンです。例題とともに見ていきましょう。
### 当期に貸倒処理した債権を当期に回収した場合
当期に貸倒処理した債権を当期に回収した場合、当期の間なので仕訳を修正することができます。

よって、**貸倒時の仕訳を取り消す**処理を行います。
つまり、「貸倒引当金」勘定や「貸倒損失」勘定を貸方に持ってくることで修正します。
[box 例題3]
デビクレ株式会社は、前期に貸倒処理した得意先に対する売掛金5,000円を、当期に現金で回収した。なお、貸倒処理した際に、全額貸倒損失で処理している。
[/box]
まず、現金で回収しているので。資産の増加で「現金」勘定は借方に来ます。

今回は、貸倒処理した際に全額を「貸倒損失」で処理しているので、「貸倒損失」勘定を貸方に持ってくることで修正します。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
現金 5,000 / 貸倒損失 5,000
[/journal]
### 前期以前に貸倒処理した債権を当期に回収した場合
前期以前に貸倒処理した債権を回収した場合は、先ほどの当期の場合とは異なり、過年度の貸倒時の仕訳を取り消すことはできません。

よって、「**償却債権取立益**」勘定を用いて**収益の増加**として処理します。
[box 例題2]
デビクレ株式会社は、前期以前に貸倒処理した得意先に対する売掛金5,000円を、当期に現金で回収した。
[/box]
現金で回収しているので、資産の増加で「現金」勘定は借方に来ます。

前期以前に貸倒処理した債権を回収した場合、過年度の貸倒処理を取り消すことはできませんので、収益の増加として「償却債権取立益」勘定は貸方に来ます。

よって、仕訳は以下のようになります。
[journal]
現金 5,000 / 償却債権取立益 5,000
[/journal]

Chapter4 商品売買